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CRS下台商境外资金的困境与採行合宜课税措施的看法(整理/编

发布时间:2020-08-13   浏览量:883   

 

CRS下台商境外资金的困境与採行合宜课税措施的看法(整理/编 编者按:从去年起国际上开始兴起大规模的反避税风潮,两岸也都陆续完成CRS的相关立法,台商企业必需认真检视其跨国布局的投资架构与税务管理,重新检视企业金流的调度与配置。因此海基会在9月25日举办「2018大陆台商秋节座谈会」特别安排海基会台商财经法律顾问史芳铭会计师,就「CRS下台商境外资金的困境与採行合宜课税措施的看法」进行专题简报,让台商了解国际CRS风潮下如何适当规划安排境外资金及各界相关的看法。
 本刊爰将上述专题简报,彙整如下,作为台商回台投资资金的规划与调度安排相关参考。本次专题简报主要内容从台商境外资金的困境、如何缓解台商境外资金的困境以及政府研议採行合宜课税措施的相关看法、目前发展情况进行说明。
一、台商境外资金的困境
 首先,我们应先了解台商境外资金的种类、存放的地点、从何而来以及面临的困境。
◎境外资金的种类
狭义的境外资金指的是指存放于境外金融机构的资金;广义的定义泛指境外资产,除存放于境外金融机构的资金外,尚包括投资于境外的公司股权、不动产、珠宝、古董等其他资产。一般而言,台商所讲的境外资金应属广义的涵义,亦即境外资产。
◎境外资金存放的地点
台商境外资金存放的地点包括存放在中国大陆及第三地,台商存放在中国大陆会以个人或外资公司名义存放资金,少数台商也会以陆籍个人或陆资公司名义等因应早期赴大陆投资限制的特殊情形,而第三地通常会以个人名义或境外公司例如英属维京群岛、萨摩亚、开曼、香港等境外公司名下,存放在香港、新加坡、瑞士、台湾OBU等第三地,而第三地资金也可能存放在他人的名下。
◎境外资金从何而来
台商境外资金的来源经多年实务案例分析后,发现有来自于从台湾境内汇出、境外金融理财利得、境外提供劳务报酬、大陆及其他国家投资利得、境外三角贸易利得、在境外受赠或继承而来以及金融机构或非金融机构的借款等可能来源。
然而,台商境外资金产生最大的困扰是,这些境外资金在经过长期累积及混合后,经常存在着种类区分不易及年度区分不易的现象,甚至还有借放在他人名下的情况,因为无法举证,以致在计划滙回台湾时经常持着观望犹豫态度,深怕引来超额的税务负担。
◎境外资金目前面临的困境
在全球CRS及反洗钱的风潮下,两岸及全球100多个国家都已经完成CRS的相关立法,台商境外资金透明度大增,其实质受益人、实际营运地点、资金来源、资金用途、资金的合法性经常受到关注,使得境外资金的流动性及方便性大为压缩,也造成有大额第三地所得的台商出现重複课税的可能。
台湾在去年就展开台版的CRS的相关立法工作。财政部在增修税捐稽徵法第5-1条有关授权资讯交换后,于发布「金融机构执行共同申报及尽职审查作业办法」,依据此作业办法,自开始,申报金融机构开始对既有及新开的个人和公司帐户开展尽职审查,隔年后2020年6月申报金融机构将向国税局申报金融帐户资讯,同年9月财政部与其他国家将首次交换金融帐户资讯,以后每年9月持续交换。
中国大陆实施CRS的时间比台湾还要快2年的速度,在由六部委发布「非居民金融帐户涉税信息尽职调查管理办法」,同年7月1日申报金融机构开始对存量及新开的个人和公司帐户开展尽职调查,今年5月申报金融机构向税务总局报送金融帐户信息,9月中国大陆税务总局与其他国家首次交换金融帐户信息,以后每年9月会与100多个签署CAA国家持续交换。
 台商在台湾有户籍,是纳税义务人,台商如依大陆明年1月1日实施的新个人所得税法在大陆经商或工作停留超过183天,就必须向大陆申报纳税,以致于当纳税人的住所地与居住地在不同税务管辖区时,经常会出现重複课税的现象。大陆新个人所得税法对于税收居民的新规定,将造成有大额第三地所得的台商出现重複课税的可能。
二、如何缓解台商境外资金的困境
 台商境外资金有其形成的历史背景,需要协助台商将境外资金透明,解决历史遗留问题。
 早期台湾的个人所得税仅针对境内所得课税,因此为了减轻税负,国人经常将资金滙至境外,此种资金外流的情况存在已久,而且数量庞大。
 此外,早期台湾法令规定,台商赴大陆投资或进行两岸贸易必须间接为之,造成境外公司的大量使用。再加上大陆的外汇管制及海关加工贸易合同等规定,使得台商将大量资金存放于境外公司的境外帐户中。让台商申报境外资产,可一举解决台商境外资金不透明的历史遗留问题。
 鼓励台商境外资金回国有助增加经济动能、发展金融事业,强化管理且台湾优先课税,可避免两岸重複课税。
 台商境外资金如果回国投资在特定产业或项目,将有助于增加国内经济的新动能,如存放于国内金融机构,由国内金融机构协助投资理财,亦将有助于金融人才国内就业及国内金融机构财富管理事业的发展。
 台商境外资金回国后所产生的所得为台湾的境内所得,台湾优先课税,可避免两岸的重複课税,政府可强化股市、滙市、房市的管理,避免台商境外资金回国后可能造成的负面效果或观感。
 台商申报境外资产及资金回国可以实践过去没有课到的税,促进国内投资并能掌握未来税源,对政府与台商都互利共荣。
 海外所得从民国99年开徵,但实际徵收到的比率并不高,趁此机会让台商申报境外资产并加以课税应是一项互利共荣的措施,不但能促进国内投资及产业转型发展,掌握未来税源,增强反避税的稽徵力道,台商申报境外资产或资金回国,都将使得财政部因此掌握个人的境外资产及所得状况,并能强化未来PEM及CFC实施后之稽徵力度,有利于未来海外所得税及遗赠税的稽徵。
三、採行合宜课税措施的相关看法
◎民进党立法委员余宛如提出「促进境外资金回国投资特别条例」
此条例有3个主要重点包括:个人于特定期间内,申报特定日之前的境外资产者,得分别依照4%、8%、12%的税率课税;个人依前款规定申报境外资产,且将该等资产于当年度投资于特定受奖励事业或事项者,其适用税率再减半。
如係公司于于特定期间内,获配境外转投资事业所生之收益者,得分别依照7%、9%的税率课税。
◎行政院施副院长俊吉
施副院长在今年6月15日接受媒体採访报导表示,境外资金汇回享有优惠,可能造成的副作用:一是租税不公平:有些人在境外资金汇回时已合法缴过税,若现在给予境外资金滙回者税负优惠,将对合法缴税者造成不公平。
其次可能造成洗钱防制上的漏洞;第三可能变成热钱,造成炒房及炒股;第四可能造成资金波动、台币升值,不利经济稳定。
◎财政部看法
根据今年4月17日媒体报导,财政部指出依现制规定,从海外汇回资金有四种不能课税:1.本金或借款;2.民国98年以前的个人海外所得;3.没有超过最低税负门槛的资金;4.超过7年核课期间的资金。
但根据余委员的特别条例,只要海外资金都要全部「一次性课税」,不区分资金性质及来源,并不公平。
财政部希望利用简化税政方式,当资金来源无法认定时,可根据不同行业,订定同业利润率标準,以简化所得认定方式,来处理海外汇回资金的课税问题。
◎中央银行看法
根据今年7月17日媒体报导,中央银行的报告提出五点看法:
1.必须审慎採行,避免对经济发展带来不良影响。
2.台湾公司的海外分公司盈余及子公司获配股利,均已申报课税,其海外资金汇回应无课税问题。
3.个人汇回海外资金,若能举证为原汇出的本金、98年以前的所得或99年以后已诚实申报的所得,则无课税问题。若无法举证者,则可主动补税免罚。
4.台商海外资金可存放国银的OBU,从事财富管理。
5.特赦对象是相对富有者,可能引发「为富人减税」争议。
四、目前发展情况
 多位台商朋友在海基会去年及今年端午节的分区座谈会反映此事,海基会除转请相关主管机关研处外,期间也拜会专家、立法委员、与相关主管机关交换意见,并召开专家座谈会共谋协处之道,同时向政府高层首长提出政策建议。
 在海基会的全力协助下,台商的心声已经得到了充分的理解,目前行政院正在进行跨部会的研议,预计年底前会有初步结果。
 行政院赖清德院长于8月19日接受媒体专访时表示,台商为因应美中贸易大战、全球肥咖条款上路,有意将海外资金汇回台湾投资。未来在兼顾:1.租税公平;2.资金有效管理;3.经济稳定发展;4.税政简便等四大原则下,年底前将研议出一套合宜有效租税措施,以引导资金投入必要产业,避免回台资金流入房市、股市,甚至造成汇率波动。
 财政部苏建荣部长9月16日也表示,台商海外资金租税特赦的规划有两大重点:1.必须考量海外资金进来要有明确的管理,不能全部投入房市、股市;2.是否影响我国被欧盟纳入「不合作名单」。
据了解,台商海外资金汇回「租税特赦」问题,财政部认为关键在于「洗钱防制」,因此,在亚太防制洗钱组织11月中旬第3轮的相互评鉴后,年底会有较明确方向。苏建荣部长强调,将按行政院长赖清德指示的方向积极研议。                  

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